Публикации специалистов

Налогообложение земельных участков

Налогообложение земельных участков, которые находятся в собственности, осуществляется на основании Закона Украины «О плате за землю». Согласно нормам вышеуказанного закона налог на землю взимается в зависимости от категории земли. Так, налог на землю, которая находится за пределами населенного пункта, кроме земель указанных в части 2 статьи 6 Закона, взимается из расчета 5% от денежной оценки единицы площади.

Согласно части 2 статьи 6 Закона за сельскохозяйственные угодья, что предоставлены в установленном порядке и используются по целевому назначению, независимо от того, к какой категории земель они отнесены, земельный налог исправляется согласно с частью первой этой статьи.

Часть 1 статьи 6 Закона устанавливает следующие ставки земельного налога:
Ставки земельного налога из одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливаются в процентах от их денежной оценки в таких размерах:

для пашни, сеножатей и пастбищ - 0,1;

для многолетних насаждений - 0,03.

Согласно статье 13 Закона основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. Однако следует учитывать, что частью 2 статьи 8 установлено, что в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового соглашения размер налога рассчитывается от суммы, что равняется денежной оценке земли, но в любом случае сумма, от которой рассчитывается размер налога, не может быть меньше цены земельного участка, что отмечен в соглашении.

Данная редакция части 2 статьи 8 была внесена законом Украины «О государственном бюджете Украины на 2008 год», принятого в декабре 2007 года.
Решением Конституционного суда от 22.05.2008 года данная норма была признана не конституционной в связи с тем, что данная норма не могла быть внесена Законом Украины «О государственном бюджете». Законом Украины от 03.06.2008 года данная норма снова вносится в Закон Украины «О плату за землю». Закон Украины от 03.06.2008 года вступил в действие с 04.06.2008 года.

То есть, по нашему мнению норма части 2 статьи 8 Закона Украины «О плате за землю» не действовала в период с 01.01.2008 года до 04.06.2008 года. Кроме этого, следует отметить, что согласно части 2 статьи 4 Закона Украины «О плате за землю» ставки земельного налога, порядок вычисления и уплаты земельного налога не могут устанавливаться или изменяться другими законодательными актами, кроме этого Закона. Изменения и дополнения к этому Закону вносятся не позже чем за три месяца к началу нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, действие части 2 статьи 8 Закона Украины «О плате за землю» должно исчисляться с 01.01.2009 года. Что касается, применения в нашем случае части 2 статьи 6 Закона Украины «О плате за землю», то спорным остается вопрос о понятии предоставления земельных участков и вопрос об использовании в сельскохозяйственных целях. Так, нормами Земельного кодекса Украины четко не установлено понятие предоставления земельных участков, однако такое понятие четко связывается с функциями государственных органов по распоряжению земельными участками, которые находятся в их собственности, и находит свое отображение в полномочиях этих органов (ст. 17, 16, 12 Земельного кодекса).

Кроме вышеизложенного следует отметить, что согласно статье 12 Закона Украины «О плате за землю» установлены случаи освобождения от уплаты земельного налога. Так, согласно пункту 20 статьи 12 от уплаты земельного налога освобождаются на период действия Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога.

Однако, данный договор аренды согласно нормам Земельного кодекса и Закона Украины «Об аренде земли» должен пройти государственную регистрацию. Такой договор действует с момента государственной регистрации.

октябрь 2008г.