Публикации специалистов

Налогообложение доходов физического лица-нерезидента по происхождению.

Согласно Конвенции между правительством Украины и правительством Соединенных Штатов Америки об избегании двойного налогообложения и о предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на прибыль и капитал, ратифицированной в 26.05.1995 году и которая вступила в законную силу в 05.06.2000 г., физическое лицо-нерезидент Украины, который постоянно проживает в Украине и получает доход с источником происхождения из Украины освобождается от налогообложения такого дохода на территории Соединенных Штатов Америки (ст. 4 Конвенции – Резиденция: в понимании Конвенции гражданин США, который проживает на территории Украины и получает доходы в Украине является резидентом Договорного Государства, - Украины).

Если же физическое лицо-нерезидент постоянно проживает на территории государства, из которого оно происходит, получает проценты по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. проценты по правительственным ценным бумагам), то налогообложению таких процентов подлежат лишь эти проценты, которые считаются доходом на территории государства, где они насчитываются (получаются) (ст. 11 Конвенции).

В соответствии с подпунктом 9.6.8 ”б” пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины от 22 мая 2003 года №889 “О налоге от доходов физических лиц” не подлежит налогообложению и не включается в состав общего годового облагаемого налогом дохода доход, полученный плательщиком налога от продажи инвестиционных активов в случаях, определенных подпунктом 4.3.3 пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины от 22 мая 2003 года №889 “О налоге от доходов физических лиц”, то есть ценных бумаг, которые эмитированы Министерством финансов Украины.

В соответствии с подпунктом 4.3.3 пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины от 22 мая 2003 года №889 “О налоге от доходов физических лиц” в состав общего месячного или годового облагаемого налогом дохода плательщика налога не включается (но не подлежит отображению в его годовой налоговой декларации) сумма доходов, полученных плательщиком налога от размещения им средств в ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, выигрыши в государственную лотерею.

Учитывая отмеченное, доходы, полученные плательщиком налога от операций с облигациями внутренней государственной ссуды, которые эмитированы Министерством финансов Украины (включая инвестиционную прибыль от операций от покупки-продажи в отчетном периоде облигаций внутренней государственной ссуды, эмитированных Министерством финансов Украины) не подлежат налогообложению налогом от доходов физических лиц и не включаются в состав его общего месячного или годового облагаемого налогом дохода.

Налогообложение дохода от недвижимого имущества физического лица – нерезидента, не в зависимости от того где он проживает, осуществляется по законодательству страны где такой доход получается.

Доход от размещения средств в акции (от распределения прибыли), который получает физическое лицо-нерезидент на территории Украины может облагаться налогом или в Украине, или в США. Причем, физическое лицо-нерезидент имеет право выбора, о чем он сообщает налоговую администрацию Украины. При чем налогообложение такого дохода на территории Украины осуществляется за условия :
1. 5% - если физическое лицо-нерезидент владеет не менее 20 % акций или права голоса;
2. не превышение налога 15 % - во всех других случаях;
3. если таким физическим лицом на территории Украины лично или через представителя осуществлена коммерческая деятельность, или предоставлены личные услуги и этот доход действительно относится к такой коммерческой деятельности.

17 марта 2008г.